浅析高新技术企业研发费用的预算管理
一、高新技术企业的定义
高新技术企业是指主要从事一种或者多种高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务，并经省科技行政部门会同其他部门组织的专家组按照国家和省有关规定认定的企业。该类企业必须有高新技术的研发投入，而研发成功与否、能给企业带来多大的收益都具有很大的不确定性。所以，如何使高新技术企业研发费用投入给企业带来高于其所支出成本的收益就显得尤为重要。
二、研发费用预算管理的目的和意义
（一）企业研发预算管理的目的
企业研发预算管理的目的是为研发活动的顺利开展提供稳定的资源支持和合理的成本控制，并通过制定清晰的服务于企业战略目标的研发预算计划以及科学的预算控制和调整模式帮助企业合理的管理研发预算的执行，最终实现企业可持续发展。
（二）企业研发预算管理的意义
1.为企业创新发展服务，提高其竞争力。创新是企业发展的动力，企业应当推进自主创新机制建设，不断提升核心竞争力，为加快健康发展提供有力保证。目前，企业之间的竞争主要体现在技术创新上，越来越多的企业开始重新重视新产品的开发且不仅仅是高新技术企业，传统企业也积极参与其中，不断加大研发的投资力度，研发费用支出占销售额的比重日益增加。因此，合理核算和管理高新技术企业的研发费用成为降低生产成本、提高企业经济收益的有效方法之一。
2.获得税收优惠和相关财政扶持。企业开展科研活动进行研发预算管理可以为高新技术企业的认定复审奠定基础，被认定为高新技术企业除了能给企业带来直接的税收抵免效益外，还可以使其享受科技创新政府补助、优先获得银行贷款、促进销售和品牌宣传等，甚至在公司IP0进程中也会受到资本市场的青睐。
3.规范研发费用的归集和管理、核算。如何让研发活动积极适应变化，尽可能地减少不确定所造成的不良影响，并抓住变化可能带来的机会，对研发活动的顺利进行有着重要意义。研发预算作为企业研发管理的重要部分，是促进研发活动顺利进行以及提高研发效率的重要过程，在企业的管理中发挥着重要作用。为了使企业能应对在研发活动中所面临的不确定性，保障研发活动的顺利进行，应当构建研发预算管理的模式规范研发费用的归集和管理、核算。
三、研发费用预算管理的方法和步骤
（一）编制研发费用预算前的管理
首先应考察预算的外部因素，包括市场状况、行业状况、技术状况和政府等因素。观察研发的项目是否有潜在的市场需求，在行业中是否属于领先地位，是否符合政府政策导向，以及项目安排是否符合科技政策，能否充分利用相关的优惠政策。进行研发项目投资前企业必须充分了解相关的政策和法律条款。
其次应理清预算的内部限制因素，内部因素包括员工的工资要求、产品、财务、管理及人事。研发投入要与公司战略目标相匹配，不能背离企业的战略目标。研发是高新技术企业的生命力，研发项目的选择应与企业的产品定位相一致。此阶段需要高层管理人员的重视和参与，即公司的研发项目及投入需要经过公司董事会或者公司高层联合办公会通过并签署同意意见书。此外，还要考虑企业的研发实力，考察企业在编的研发人员是否能胜任项目要求，如不能胜任应考虑是否派出参加学习、聘任兼职的科技人员或与高校合作等。
（二）研发费用预算编制时的管理
在获得相关的信息和数据后，对可行的项目要确定预算编制的内容和方法，按照现行税法规定，研究开发费用内容应按照规定的格式进行编制并把好立项关。由于企业目前科技进步投入的范围很广，既包括税法上所指的研究开发活动，也包括企业一般的技术推广活动等，因此在科技进步立项时，首先要将研究开发项目与一般项目进行划分，对确认为研发项目的要按税法规定的要求进行管理。立项内容应该包括研发课题名称，参与研发项目人员名单，研究期限，各个项目研发经费的预算等。所有立项必须以正式形式的文件下达。
各研发项目预算总投合计要与企业预算总收入相匹配，并至少达到《高新技术企业认定办法》规定的研发费用支出比例。
单个项目的立项过程如下：
（三）对研发费用预算执行的管理
1.科目设置。为了正确对研发费用的投入进行分类，研发项目进行立项后，应以立项内容为依据，建立研发费用核算体系。根据立项内容在研发支出和管理费用科目下设项目的明细科目，再在每个项目下设人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用等明细科目进行费用投入的核算，以方便对每个项目的投入进行统计，随时了解每个项目的资金投入进度。
2.账簿设置。企业应对研发费用实行专账管理，建立研发费用项目辅助账，对每个研发项目单独进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研发费用支出情况。
3.报表设置及信息披露。企业报表体系应增设《研究开发费用结构明细表》《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》两张报表，用以反映企业研发活动情况。企业的年度财务会计报告须就研发费用的相关财务信息区分研究费用与开发支出分别进行适当披露。
4.研发费用的审批与控制。企业研发费用的使用必须遵守公司内部控制及资金使用审批流程等各项规定并取得合法有效的发票等原始单据，实行研发部门审核、分管领导审批、财务负责人复核和单位负责人最终审批。各级人员在其职责范围内履行相应程序。
5.资料的归档。企业要规范验收管理工作，项目必须进行验收，并出具研究开发项目的效用情况说明，研究成果报告等资料。 四、研发费用预算管理的难点
（一）企业对研发预算重视不够，预算管理状况与研发活动的要求严重滞后
在日常工作中，部分企业中高层管理人员未充分认识研发预算管理的意义及其作用，不重视研发预算的管理。有些企业虽然开展研发活动，却不做研发预算。有的企业只关注最终的研究成果，不关心投入项目的资源耗用情况。有的企业虽然进行研发预算却流于形式，没有真正发挥预算管理的作用。在以创新为主题的社会环境中，虽然研发投入是必不可少的，但如果研发投入成本过大，就会使新产品在源头上失去市场竞争力。
（二）缺乏规范、严格的研发预算管理制度
有些企业没有预算管理制度，处于无制度约束状态。有些企业虽建立了预算管理制度，但没有关于研发预算管理的部分。在实际工作中，普遍存在着两种情况：一种是由独立的一个部门来做研发预算，比如由财务部全部承担预算；另一种是由两个或两个以上的部门来完成预算。研发预算的编制涉及到直接材料的投入、设备的采购、技术人员的工资、产品研发周期等环节，涉及范围广，单一的部门编制预算难以做到全面。由于多个部门参与的模式涉及到各部门的利益关系，那么如果不能合理的分配研发预算和预算管理任务，预算就失去实际意义。
（三）企业研发项目信息管理环节薄弱
研发预算的编制项目需要可行性分析、市场信息、销售前景等大量信息，但大部分企业在研发预算信息管理上缺乏有效的手段，信息获取渠道单一，基础数据信息缺乏，大部分企业信息不能够满足预算编制的要求。有些企业研发项目预算管理没有管理软件，由于信息不足使研发预算的编制效率低，严重影响了研发预算管理质量。
五、研发费用预算管理的建议
（一）在企业研发预算管理中树立资源有效性与价值链的思想
企业为了获得并维持其核心竞争力，必须从有限资源中拿出较大的一部分投入研发，同时应当引入价值链思想进行指导。从企业的整个生产经营过程来看， 研发、生产、销售、实现经营目标是一条完整的价值链。研发处在这条价值链的前端，其价值主要体现在新产品成本、产品市场价值及其收益中。为保证企业价值链顺畅运转，首先要将关键资源配置给企业价值链上贡献最大的研发项目，加强对价值链关键研发项目的管理；其次要考虑项目的全过程，即以价值实现为终点。
（二）建立健全研发组织机构和研发预算管理制度
首先要成立研发组织机构并制定相关职责，其次是要建立与完善研发预算管理制度，将研发预算纳入企业的全面预算管理体系。研发预算管理制度应该根据研发机构设置及其特征确定对研发预算管理的要求来建立。将研发预算的审批、执行、调整、监控、评价和考核各环节纳入制度化、程序化和规范化的轨道，并应强化对各研发部预算的控制和监管。基于研发预算管理的特殊性，管理制度的规范将是一个逐步摸索、不断完善的过程。
（三）建立健全研发预算管理信息系统
在建立健全研发组织机构和管理制度后，研发预算管理的信息化程度也会影响研发预算在企业中的推广，甚至会影响研发预算管理目标的实现。所以需要企业建立一个支持研发预算的、完备的信息平台。研发预算管理信息平台首先是采用计算机支持系统，并充分利用现代科学管理手段和方法，使研发预算管理趋向规范化、信息化。其次应合理设计研发预算管理信息系统数据库结构，这也是实现在线管理与在线查询的前提和基础。该数据库应当涵盖与研发项目相关的所有信息，包括研发项目的基本信息、研发项目预算编制的基础信息、研发相关政策和技术要求、研发产品和技术市场等有关的消息；还必须具有较强的可扩展性，以便于所存储数据的增加与更新。实施信息系统能够促进研发主体之间及研发主体与外部机构之间的联系和交流，有利于研发管理机构的监督管理，提高研发项目的预算管理水平从而最终有效地提高研发项目的经济效益。
六、结束语
研发活动是企业创新管理中的重要环节，是预算管理的一个重要方面，只有从企业战略目标和品牌战略着眼、从项目管理着手，降低产品的设计成本，才能在国内外制造企业的激烈竞争中取得竞争优势，提高企业可持续发展的能力。
（作者单位为广西强强碳素股份有限公司）
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