医院经济责任审计评价体系研究
在医院实行经济责任审计对于维护医院经济秩序，保障医院健康可持续发展具有重要的意义。医院通过构建经济责任审计评价体系，有助于被审计部门纠正错误和改正错误，有助于进一步强化对医院领导干部的监督管理，能够从源头上预防和治理医院可能产生的腐败问题，促进医院领导干部与管理阶层廉洁奉公。党召开的十八大明确指出：“要建立健全权力运行制约和监督体系。坚持用制度管权管事管人。健全决策机制和程序，建立决策问责和纠错制度。推进权力运行公开化、规范化，完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度，加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行”。因此，建立医院经济责任审计评价制度，构建医院经济责任审计评价体系对塑造医院良好的社会公众形象，促进医院朝着良好的方向发展具有重要的意义。
一、医院经济责任审计的概念
所谓医院经济责任审计，也可以称为医院法人经济责任审计，或者称为医院领导人经济责任审计。其属于我国卫生系统内部审计概念范畴，是指政府卫生行政主管部门、高等院校、科研机构、医院等事业单位在国家审计机关及本系统上级内部审计机构业务指导监督下，按照组织内部实际工作，依据管理干部权限，遵循相关政策规范，委托单位内部审计机构统筹执行，采取抽调内部审计人员或者通过外部专家执行审计程序的形式，对隶属内部管理的医院院长及领导阶层、相关干部人员在担任医院管理职务期间经济责任的履行情况进行独立和客观的监督、鉴证以及评价，此外，包括提供管理咨询服务的行为[1]。医院经济责任审计的主要目标是通过对被审计部门的财政收支的真实性、合法性、效益性及其所进行的相关经济活动担负的责任履行情况进行审计，以加强对医院领导干部阶层的管理与监督，正确评价其任职期间的经济责任，督促其自觉履行自己的职责，廉政奉公。而医院进行经济责任审计后得出的结果，可以作为相关部门对医院领导干部及领导阶层进行考察、选拔、任用以及奖惩的主要根据[2]。
二、构建医院经济责任审计评价体系的意义及必要性
（一）有助于加强对医院领导干部的监督，促进其廉政勤政
按照相关部门颁发的《关于深化卫生事业单位人事制度改革的实施意见》，医院也应当坚持党管干部这一原则，根据这一原则的指导进一步明确规定干部的管理权限，并在此基础上，引入市场竞争机制，对以往单一固定的领导干部委任制进行相应的改革，根据医院实际情况采取委任、聘任、选任以及考任等多种形式。而构建医院经济责任审计评价体系，有助于加强对医院领导干部各方面的有效监督，有助于加强对医院领导干部在任职期间工作任务与目标完成情况的考察及审核，通过考核将其结果和任用及奖惩相挂钩，能够激励和促进医院领导干部更好地完成工作，更好地履行工作职责，廉政勤政[3]。
（二）有助于促进医院维持正常的经济秩序
目前，许多医院存在着不少问题，举例来说，有一部分医院领导干部私自设立“小金库”，中饱私囊。而另外还有一部分医院领导阶层盲目武断决策，购入了大量医疗设备，而在实际医疗工作中这些设备的使用率却不高，甚至有一部分医疗设备还处于闲置状态，在一定程度上造成了医疗资源的浪费。再如，有一部分医院在招标采购以及扩大医院设施基本建设等方面有“潜规则”现象发生。另外还有一部分医院对其名下的相关资产缺乏有力的监督与管理，导致下属的部分单位或部门财务管理混乱不堪。这些问题都不利于医院维持正常的经济秩序，也不利于医院健康可持续的发展。因而，有必要对医院进行改革以解决这些问题。根据相关部门颁发的《关于公立医院院改革试点的指导意见》，对医院监管机制实施改革时要强化对其功能定位和发展规划的监管，严格控制其建设规模及标准，严格控制其贷款行为，不断加强对大型医疗器械及医用设备的配置管理。此外，还要建立健全医院相关的财务分析及相关的财务报告制度，不断强化对医院的财务监管，建立健全医院财务审计及医院经济责任审计制度。因此，构建医院经济责任审计评价体系，对于医院维持正常的经济秩序具有重要的作用。此外，通过加强对医院领导干部及管理阶层在任职期间的经济责任审计，有助于正确评价医院领导干部及管理阶层在医院财务管理方面的功过，还能为相关领导及组织部门考核评价医院领导干部提供依据。
（三）有助于保障医院功能得到正常有效的发挥
医院的主要功能是确保基本医疗，确保各项医疗任务和社会任务的完成。现阶段，许多医院无法正常有效的发挥其功能。举例来说，有些医院利用其在药品流通领域的多重角色，抬高药价，谋取私利。这些行为在一定程度上阻碍了医院正常有效功能的发挥。医院的领导干部与管理阶层作为其功能发挥的指挥者，既要确保医院的正常运转，又要确保医院的功能在合法、无损患者利益的前提下得到充分的发挥。所以，对医院实行经济责任审计，构建医院经济责任审计评价体系，有助于对医院领导干部及管理阶层的权力进行有效监督和约束，同时，也有助于保障医院功能得到正常有效的发挥。
三、构建医院经济责任审计评价体系的立足点
医院经济责任审计评价体系的构建，应立足于“依法评价、客观公正、实事求是、科学合理、权责统一、简洁全面”，在此基础上以定量指标与定性指标作为评价依据，构建医院经济责任审计评价体系。此外，还要注意相关数据的搜集和评价方法的合理运用，充分发挥整个经济责任审计评价体系的整合作用，将最终的审计结果予以量化，以便客观公正地对所应承担的经济责任审计评价进行界定。具体如下图所示。 四、医院经济责任审计评价体系的评价指标
（一）体现医院经营管理及绩效责任
对医院领导干部及管理阶层而言，履行好自己的工作职责，完成医院日常经营管理工作并取得一定的经营业绩，就是其应当承担的主要经济责任。而评价其经营管理业绩的优劣则可以通过建立相应财务指标来完成。对医院而言，以下几个指标可以作为其经济责任审计的重要评价指标：首先，能够反映获利责任的指标（含利润额、经济增加值、总资产报酬率、净资产收益率等）。其次，能够反映资产运营责任的指标（含总资产周转率、应收账款周转率、不良资产所占比率、资产现金回收率等）。再次，能够反映偿债责任的指标（含资产负债率、现金流动负债比率、带息负债比率等）。最后，能够反映物化资源利用责任的指标（含医用设备收益增长率、医用器械收益增长率、医院病床日均收益增长率等）[4]。
（二）体现医院重大经济决策责任
医院重大经济决策包括医疗合作项目投资、医院名下的国有资产处置、购入大型医疗设备或医用器材等方面的决策。医院所做的每一个重大经济决策都关系到医院今后的发展。所以，在医院经济责任审计评价体系中应包含与之相应的决策机制、与之相应的执行机制以及与之相应的监督机制。此外，可以将定量指标与定性指标作为评价重大经济决策责任的依据。定量指标和定性指标应有明确的划分。一般而言，定性指标倾向于对重大经济决策责任的性质进行评测，诸如医院重大经济决策规则及程序建立健全与否，相关的重大经济决策有没有被有效执行以及最终结果能不能达到决策目标要求等。而定量指标更倾向于对重大经济决策责任量化评测，诸如医院重大经济决策失误的次数及其违规的次数、医院重大经济决策失误造成的损失额及其所占的比率以及医院对外投资收益率。通过定量指标和定性指标，能够更好地对医院领导干部在任职期间的经济责任做出更客观、更公允的评价。举例来说，对医院领导干部重大经济决策违规次数的进行定量考察考查，能够从中得知医院领导干部有没有严格按照经济责任审计制度来执行各项操作，若医院领导干部没有通过与领导班子共同探讨又或者没有通过有关部门考察论证就做出医院重大经济决策则算违规决策，应当追究其责任。再如，若因医院领导干部做出的重大经济决策失误而造成医院损失，则该损失应由医院领导干部承担损失。经济责任也应由其来承担。有一点需要强调的是，对于因正常决策而造成的损失额与因违规决策而造成的损失额应进行必要的区分，前者应由医院领导集体承担责任，而后者应由决策者个人承担责任。
（三）体现医院承担内部控制责任
医院严格按照国家相关的法律法规进行经营管理，对国家各项相关的经济工作方针及政策予以落实，以及确保医院内部控制、医院相关决策执行和监督机制有效、健全和适当，是每个医院领导干部及其管理阶层加强医院管理、做好医院经营管理工作的主要责任之所在[5]。因而，在构建医院经济责任审计评价体系时，应体现医院在其内部控制建立以及执行过程中所应当承担的责任，要从不同的方面确立相应的评价指标，诸如医院的内部环境、医院在经营与管理过程中所面临的风险评估、医院风险预防措施及控制活动、医院各部门信息与沟通以及医院各部门内部监督力度等。从这些内容中设置相应的指标，构建医院经济责任审计评价体系更具客观性、公正性、全面性以及综合性。此外，还要注意结合定量与定性指标，因为，采用定性指标与定量指标相结合的手段进行评价，能够更好地对被审计部门或个人做出更客观、更公允的评价。
（四）体现医院承担社会及法律责任
医院领导干部及管理阶层既要承担其内部各方面的管理责任，又要承担服务社会、维护全体员工合法利益以及作为独立的事业单位守法经营的责任。所以，在构建医院经济责任审计评价体系时，有必要将诸如城乡对口支援、发生的医疗事故次数以及医院对社会的贡献率等不同的指标考核纳入其中，要在医院经济责任审计评价体系中体现医院承担的社会责任。此外，在构建医院经济责任审计评价体系时，还应将违纪违规比率以及个人违规资金比率等指标考核纳入其中，以体系医院承担的法律责任[6]。
对于医院领导干部及管理阶层在任职期间所承担的经济责任进行评价时，要注意把握以下几个原则。第一、对构建医院经济责任审计评价体系的各类定量指标进行必要的分析评价，尤其是要结合医院领导干部及管理阶层每一年的考核指标与任职期间考核指标进行相应的评价。第二、对医院领导干部及管理阶层在任职期间的经营管理水平及其对医院做出的贡献进行必要的定性分析及综合评价。其中，定性评价指标可包含很多方面，诸如医院重大发展战略的决策及执行、医院日常经营管理决断、医院各部门各个科室的基础管理、医院的行业影响以及医院对社会做出的贡献等都可以作为定性评价的指标。第三、对整个医院经济责任审计评价体系的构建进行综合评价，对医院领导干部及管理阶层在履行职责时出现的问题所应承担的直接责任、间接责任，以及部门责任、领导责任进行明确的界定与划分，这样能够督促相关部门更好地履行其工作职责。
五、结束语
综上所述，构建医院经济责任审计评价体系对于对塑造医院良好的社会公众形象，促进医院朝着良好的方向发展具有重要的意义。首先，有助于加强对医院领导干部的监督，促进其廉政勤政。其次，有助于促进医院维持正常的经济秩序。再次，有助于保障医院功能得到正常有效的发挥。而在构建医院经济责任审计评价体系时应以体现医院经营管理及绩效责任、体现医院重大经济决策责任、体现医院承担内部控制责任和体现医院承担社会及法律责任为评价指标。笔者希望有更多的有志之士，能够投身到医院经济责任审计评价体系这个课题的研究之中，指出笔者在文中的不足之处，同时也可以为这一课题的研究做出自己应有的一份贡献。
