关于风险导向审计模式逻辑梳理与审计实务
风险导向审计是企业财务管理工作中的一项重要内容，对企业工作的开展以及今后的发展具有重要影响。目前，审计员在风险导向审计工作中存在一些问题，这些问题的存在主要是因为审计人员缺乏对审计流程的深刻理解，在风险导向审计工作中仅仅拘泥于形式。因此，风险导向审计模式的逻辑梳理很有必要。
一、风险导向审计测试流程的逻辑梳理
风险导向审计具有不确定性，这是因为审计是基于企业管理层的财务报表开展工作，但是财务报表往往存在虚报的问题。并且，审计师即使具备较高的专业技能水平，在审计工作中也难免出现失误。上述因素的存在，对审计的效果会造成影响，从而导致审计风险的产生。
审计风险通常指财务报表出现重大错报时审计师未给出正确审计意见的概率。其中包括多个层面的含义，例如：财务报表本身存在问题以及财务报表对审计师产生误导等。
审计风险对企业的发展具有重要的影响，审计师在工作中必须高度重视可能存在的风险。在社会各界的共同努力下，审计风险模型得以形成，即“审计风险=重大错报风险×检查风险”。风险导向审计模式是以该模型为中心进行风险评估及应对。
检查风险与审计师的工作质量具有较大关联，要求审计师应确保自身工作质量从而降低检查风险。重大错报风险的发生，主要因为财务报表在审计前就存在较大的错误，从而影响审计结果的真实性。这就要求审计人员需对财务报表进行核查，最重要的是采取相应的防范措施。
二、风险导向审计模式的审计实务
（一）风险导向审计模式中的风险评估
通过企业业务流程的评估对企业内部控制进行了解，首先对流程执行穿行测试，主要包括以下步骤：第一、阅读企业的流程手册，通过流程手册对企业业务流程进行了解；第二、和企业员工展开关于流程的讨论。审计师通过与企业员工的讨论，可以了解企业流程的实施情况，同时了解流程是否存在变化等。审计师也应明确各项流程的具体细节，在穿行测试执行前，应与项目责任人进行谈论；第三、对穿行测试进行记录。审计师在上述工作的基础上，应做好相关的记录，可以将企业的流程用流程图的形式予以呈现，并对上期审计档案相关流程的记录进行更新。
（二）企业业务流程风险的识别
审计师在完成穿行测试后，应进行流程重大错报风险的评估。审计师在识别工作中可以预估流程中可能存在的风险，并且评估其可能导致的后果。例如，某汽车销售企业，销售人员擅自更改销售记录，导致销售数量被虚报，以此获得更多的绩效。该风险凭借销售、佣金、现金以及应收账款对企业的财务报告目标产生影响。再例如，通常汽车先进行汽车的制造然后再生成销售订单。如果客户在型号、颜色等方面的选择未及时传达给工厂，工厂制造不符合客户要求的汽车产品，将导致客户不满出现退订的情况，使企业蒙受销售损失。
（三）企业已识别风险的相关控制设计
企业内部控制的实施，是为了使风险发生的概率降低，同时促使业务目标得以达成。企业通过设计与执行，从而实现已识别风险的有效控制。审计工作中，风险应对措施的设计与执行也是一项重要内容。
审计师通过企业业务流程的了解，对企业业务流程的风险进行判断与识别。企业业务流程的风险因素较多，导致审计师的审计工作难以全面。因此，审计师应根据重大错报风险的发生特征，注重财务报表中的重大错报风险的审计。
（四）风险应对
在经过风险导向评估程序后，审计师对企业财务报表存在重大错报的情况具有一定的了解，然而，即使审计师充分了解企业的财务运营状况，风险评估也仅仅作为一种参考，需要审计师执行有关程序进行评估结果的核实。所以，审计师应基于风险评估，采取针对性的防范措施，避免自己出现审计失败，即未发现企业存在的财务错报风险，而发表错误的审计意见，影响企业经济效益的提升。
首先，针对报表的重大错报风险，应对以下层面作出调整，包括项目组的专业素质、工作态度以及审计程序总体方案等。再者，针对认定层次重大错报风险，需要采取与其“具体”特征相匹配的具体措施，也就是需要进行审计测试。具体应对措施包括控制测试以及实质性程序两大类。通常先测试相关内部控制，根据控制效果的判断进行实质性程序范围的调整。
（五）审计测试的主要操作流程
第一、控制测试。审计师进行企业业务流程的评估，识别风险，再识别内部控制，结合穿行测试，判断内部控制的效果，在此过程中，需要进行控制测试。控制测试的结果对实质性程序产生影响，但两者应有效结合才能实现企业财务报表重大错误风险的有效核实。
第二、实质性分析程序。审计师基于企业风险评估，怀疑企业应收账款存在风险，可通过分析应收账款余额，对记录金额与期望金额进行比较，从而根据比较差异得出记录金额是否存在重大错报的判断。具体步骤如下：审计师在建立期望值的基础上，确定可接受的差额，然后针对有待调查的差额进行识别，接着对企业的报告进行获取、量化以及评估，从而得出评估结果，最后将执行的程序做好相关记录。
第三、细节测试。细节测试主要针对重要的交易、账户余额以及披露。审计师首先进行相关总体的识别，然后选择合适的测试方法，进而使测试的范围得到确定，接着选择测试的项目，对该项目的证据进行审计，从而得到评估测试结果，最后进行测试记录。
三、结束语
总而言之，风险导向审计对企业的运营与发展具有十分重要的影响，企业需要开展有效的风险导向审计工作，针对可能出现的重大财务报表错报风险进行识别，并且采取有效的应对措施，从而使企业因风险可能造成的损失减小，有利于企业经济效益的提升，促进企业在激烈的市场竞争中实现可持续发展。
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