关于会计信息质量的思考
中图分类号：D922.26文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0179-02
一、引言
企业会计信息产生于企业所有权和经营权的分离，根据委托代理和信息不对称理论来看，由于企业的经营管理活动是所有者委托经营者进行的，企业组织结构每一层之间都存在委托与代理的关系，尤其是所有者和经营者之间的委托关系，代理方即经营者处于信息优势地位，而委托方即所有者处于信息劣势地位，所有者要了解企业的经营状况，对经营者进行事前、事中和事后的监督，就必须及时地、准确地、完整地掌握企业的有关信息，尤其是财务信息。因此，由经营者向投资者定期提供会计信息就成为一种自然的制度安排。
会计信息的真实性和可靠性主要是指企业代理方能把内部实际发生的交易或事项作为会计信息的要素，如实地向委托方和外界反映，确保会计信息内容的完整、真实与可靠。保证会计信息质量，是企业会计工作的首要原则。所谓的会计信息质量是指在两权分离的情况下，企业的代理方向委托方以及社会外界提供财务信息报告，并要求这些财务信息具有真实性和可靠性的特征，以实现企业的正常经营与管理，达到资源的合理配置，并为信息使用者提供有效的决策依据。
二、影响会计信息失真的因素
当前，随着我国企业管理活动的复杂化，会计信息质量逐渐被弱化，主要表现为信息披露的形式单一，信息内容不完整，信息发布的时间滞后，只披露对企业有利的信息，如披露的形式仅局限在资产负债表、损益表等几大对企业有用的信息上，不能为信息使用者提供有效的决策依据。总的来说，现阶段，我国企业会计信息失真的现象较为普遍，影响企业会计失真现象的因素较多，但主要是因为当前我国企业会计准则和会计制度存在的缺陷，企业的产权主体存在的利益冲突以及对企业的会计行为监督力度不够。
（一）会计准则和会计制度的缺陷
会计准则和会计制度作为会计核算的基本规范，由于其自身存在的制度缺陷导致了会计信息的失真。如当前会计准则和会计制度中规定的多种会计核算方法，这种可选择性的会计和核算方法为会计失真埋下了隐患。如固定资产折旧方法和存货计价方法等，通过不同的会计核算方法来计算，得到的会计主体的财务状况和经营成果就会有差异。这就导致会计主体会选择有利于自己的核算方法来反映企业的经营成果和财务状况，不可避免的，也就会致使会计信息失真。
（二）企业产权主体的利益冲突
企业作为一个经济利益体，不同的产权主体，其经济目的也不一。如政府关注的是税收；银行作为债权人关心债权；投资者在乎的是企业的资产能否增值保值；而企业的经营者关心的是个人经营的业绩能否带来更多的利益。不同的经济主体其利益驱动点也不同，这也就自然而然地会产生一些利益冲突。经营者作为企业经营管理的直接参与者，其为了实现自身利益的最大化，往往会向外界提供一些有利于获取自身利益的会计信息。而由于信息的不对称，所有者不能对经营者实际的经营业绩与能力做出评判，只能依据经营者公布的会计信息来评判其经营业绩与能力。这种两权分离的情况，加上不同的利益主体，使得会计信息质量也无从保证。
（三）监督力度不够
会计报表的审计制度，作为监督企业会计信息质量的监督体系，当前我国企业对其执行力度还不够，对于利用会计报表弄虚作假的行为也就不能给予有效的制止和防范。同时，财政、税务、审计、工商作为企业经营管理活动的监督部门，很难形成合力，大都是各职其责，各执其政；对于企业会计信息失真的现象重视不够，相互推诿。甚至有的职能部门为了表现自己的政绩，对企业会计信息失真行为是“睁只眼，闭只眼”，担心暴露问题，影响了企业的发展和自身的利益，这样便纵容了企业提供虚假会计信息的行为。
三、提高会计信息质量的建议
（一）完善会计及其配套的体制体系建设
针对会计准则和会计制度存在的缺陷因素导致的会计信息失真问题，相关部门应不断完善会计的体制体系建设与改革，才能从根本上来预防和治理会计信息失真的问题。如现有的企业会计核算方法的可选择性导致了会计信息失真的问题。但目前我国在鼓励企业建立现代企业制度的同时，给予了企业较大的会计核算选择权的政策鼓励。因此，采取限制企业会计核算方法选择权不能有效解决这一问题。只有加强内部审计以及外部的会计监督才能有效制止企业因会计核算方法多样性而钻空子，提供虚假会计信息的行为发生。另外，会计作为一个反映社会经济变化的信息系统，要改变因为相关体制不完善导致的会计信息失真的局面，还应从与其相关的配套体制改革入手，进一步完善劳动力市场体制、社会保障体制、税收体制、投资体制、金融体制等，这才能从根本上解决会计信息失真的问题。
（二）理顺相关经济主体的利益关系
现代企业由于所有权与经营权的分离，在信息不对称的情况下，使得委托代理双方因为利益的不一致容易导致会计信息失真。因此，理顺委托方和代理方的利益关系是预防企业会计信息失真的有效手段。如短期性的激励目标增加了委托代理成本，导致了一些公司经营者见利忘义，利用公司的盈余管理，取得个人超额利益。因此，改变代理人传统的报酬激励方式，采取与公司经营业绩相关的长期激励方式是提高代理方忠诚度，减少代理方道德风险和逆向选择的有效方式。
再如，应建立对代理方经理人的个人信用评价流动机制，一旦经理人因牟取私利而作出提供会计虚假信息的行为，应对经理人个人的信用给予客观的评价，以强化经理人在市场中随意流动的责任压力，提高经理人会计信息作假的成本，进而可以减少会计信息的作假行为，对保证会计信息的披露质量有着积极的作用。
（三）健全会计监督体系
针对企业会计监督不力产生的会计信息失真的问题，强化企业的会计监督，健全企业的会计监督体系是极其重要的。企业的会计监督包括企业内部的监督和企业外部的监督。
财政、税务、审计、工商管理部门就是企业的外部监督机构，针对政府会计监督机构存在的多头监管的现象，应加强部门之间的沟通与协调，实行统一的监管标准，以免不同部门按各自的标准进行监管，不但形成内耗，也使得监管的质量不高。
而对于企业的内部会计监督，应进一步完善企业的会计监督环境，加强对会计人员的业务以及职业道德素质的培训，明确会计人员的岗位职责，加大会计人员违规乱纪的成本，加重惩罚力度，在源头上防止会计信息造假现象的发生。
另外，要提高注册会计师工作的独立性和职业道德，确保会计信息的审计质量。近年来，从会计信息作假的事件可以看出，注册会计师的职业道德问题远比专业能力问题严重。这主要是因为会计事务所的利益与客户利益是紧密相关的，注册会计师被动的地位使其不敢客观公正的对企业进行审计。因此，国家要改革会计事务所的审计收费方式，加强注册会计师的职业道德教育，对于注册会计师的审计舞弊行为，实行行政处罚与经济处罚，以提高其违约成本。
总的来说，要提高企业的会计信息质量，需从多方面多角度来入手，如完善会计及其配套的体制体系建设，理顺产权主体的利益关系，以及健全与完善会计监督体系等手段出发来预防和治理会计失真行为的发生。
- 上一篇：浅论会计职业道德建设中的问题与对策
- 下一篇：会计信息披露中的博弈分析
