挣值管理在工程建设项目绩效审计中的应用
0 引言
近十年，挣值管理法在美国、加拿大、澳大利亚等国已得到广泛的应用，是一种有效的综合管理和评估技术。但挣值管理法的应用在我国还处于起步阶段，对其在绩效审计中应用的研究甚少。本文通过对挣值管理理念的介绍，探讨将其用于绩效审计中的可行性，以为我国绩效审计人员提供一种新的审计思路和方法。
现在，澳大利亚、加拿大、新西兰和瑞典等国家已经开始与美国合作计划将挣值管理作为全球范围内的项目管理方法。随着挣值管理方法有效性和广泛性的不断提高与验证，它开始逐渐成为目前项目管理中一项重要的技术手段，同时也为项目绩效审计提供了新思路和新方法。
1 挣值管理相关理论概述
1.1 挣值管理基本理论
2004年，项目管理协会出版的《项目管理知识体系指南PMBOK指南》（第三版）中对挣值管理的定义是：“把实际已完成工作的预算成本的累计值，分别与计划要完成工作的预算成本和实际已完成工作的实际成本进行比较，进而全面衡量和反映项目进展状况的整体技术方法。”挣值是相对于计划价值而言的，在编制项目计划时，要制定项目进程中不同时点的工作计划完成量，然后在工程项目实施过程中，逐渐把预先的计划价值慢慢“挣”回，所以，挣值实际上是指已经完成和实现的价值。
挣值管理是一种对项目成本和工期进行动态监控的管理方法，挣值管理应用于项目成本和绩效分析的过程可以总结如下：第一步，以经过审批后的工程实施计划为依据，查找出项目中所包含的项目的总预算成本、项目的总工期、各个子任务的起止日期、各个子任务完工所需要的预算成本；第二步，在进行绩效审计的时点，分别计算出挣值管理的计划价值、挣值和实际成本等三个参数；第三步，在已有上述两组数据的基础上，计算挣值管理的成本偏差、进度偏差、费用绩效指数、进度绩效指数这四个评价指标；最后，通过计算所得数据，预测项目的完工估算和完工尚需估算。
1.2 挣值管理基本参数
1.3 挣值管理评价指标体系
挣值管理有四个评价指标，分别是进度偏差、成本偏差、进度绩效指数以及费用绩效指数，如表2。
下面结合一个简单的实例进行挣值分析，该项目计划工期12个月，计划成本1000万元，在项目建设中期即第六个月时进行绩效审计，相关数据如表3。
根据挣值管理法可计算分析得知：
SV=EV-PV=400-500=-100<0，SPI=EV/PV=400/500=0.8<1，说明进度延误；
CV=EV-AC=400-300=100>0，CPI=EV/AC=400/300=1.33>1，说明实际消耗的费用低于预算费用，建设项目费用属于节省。
2 基于挣值管理的绩效审计流程设计
2.1 挣值管理应用于绩效审计中的可行性
挣值管理应用成本相对高，对项目整体工作的分解及数据收集需要付出高额的资金和处理大量的数据，因此能接受其应用成本的一般是一些比较大的项目，同时这些大型建设项目同样需要进行绩效审计，需要一个行之有效的方法来对其进行绩效审计，而目前衡量其绩效的单因素分析法所固有的缺陷会导致对绩效考核的偏差，因此引入挣值管理法就变得非常必要。
2.2 基于挣值管理的工程建设项目绩效审计流程设计 基于审计特有程序的考虑，笔者把绩效审计项目分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。同时，将挣值管理法引入其中。如下图，其中审计准备阶段包括项目开始、制定计划、项目WBS单元分解；审计实施阶段包括数据记录、收集计算处理到分析偏差是否在允许的范围之内；审计完成阶段包括分析偏差原因、调整控制，得出绩效审计结论。具体流程如图1。
3 挣值管理在我国绩效审计中应用的建议
将挣值管理法引进到项目建设绩效审计中有很好的效果，但挣值管理法在国内还尚未得到引进和实际应用到绩效审计中，鉴于这种情况，我们应该从以下几个方面着手解决。
①积极将挣值管理法理念引入我国工程建设项目绩效审计中挣值管理的根本目的是对重大项目的成本和进度进行实时监控，并对项目进行绩效分析。绩效审计人员应当积极借鉴国外同行将挣值管理用于绩效审计中的经验，将传统的绩效审计方法和先进方法结合使用，从而进一步提高绩效审计水平，发表更加可靠客观的绩效审计结论和建议。
②建立配套的信息化平台，提高绩效审计效率。挣值管理法的应用过程中数据信息处理量大且复杂，涉及多组织、多项目的测评技术，加上实时监控的需求，必须建立信息化平台来测算的精准性和项目进展的准确性。信息化平台的处理能力要满足挣值管理评估分类及要求，能自定义控制要素，并实时查看到多组织下包涵的全部评测信息。绩效审计人员可以借助信息化的平台，对项目进行综合的跟踪和绩效审计。
③确定挣值管理法应用项目的规模和范围。理论上，不论建设项目的规模大小和性质如何，挣值管理法皆适用。但在实际应用中，对建设项目全面应用挣值管理法非常复杂且要求较高，并不现实。对于规模较小的建设项目使用挣值管理法，不符合成本效益原则。而对于大型建设项目，为了更好地监控项目运行，投入资金使用挣值管理法是完全值得的。所以，应合理选择建设项目来应用挣值管理法。在这方面，我国可以借鉴国外的经验，设定一定规模以上的工程建设项目使用挣值管理的标准，规定挣值管理法的应用范围。 4 结论与展望
基于挣值管理的绩效审计方法，能够全面准确的分析项目绩效，衡量项目的进展状况，从而得出恰当的审计结论和提出合理的整改对策，是项目绩效审计的有效方法，它克服了传统绩效审计方法的局限性，通过对项目建设过程的实时跟踪、监督及评估审计，可以实时了解建设项目的进展情况，掌握项目建设实际情况与计划情况的差异，使绩效审计方法更加科学化。
综合国内外研究文献可以看出，尤其在我国，挣值管理的探讨和应用还处于起步阶段，挣值管理在绩效审计中的应用研究文献更是少之又少。鉴于挣值管理技术在绩效审计中应用的优越性，我国应进一步加强对挣值管理在绩效审计方面的理论探讨和实践。
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