作业成本法下第三方物流企业成本核算研究
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）010-000313-01
一、物流成本及其相关概念
国家标准规定，企业物流成本[1]指企业物流活动中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在物流活动中消耗的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的各项成本。一般情况下，第三方物流企业成本是指企业在履行客户业务合同的过程中所发生的应归属于某一业务合同的各种费用。
二、第三方物流企业成本核算的现状以及传统成本核算法的缺陷
1.第三方物流企业成本核算的现状
一般来说，我国第三方物流企业往往更关注自身的生产成本及经济效益，对产品的物流成本缺乏精准计算，导致会计核算方面存在很大的问题，如缺乏统一标准、计算不全面等。此外，新型营运工具的推广、物流管理信息系统的构建及完善和物流企业间战略联盟的建立也带来了一些新的问题。
2.传统成本核算法的缺陷
传统成本法不适用于当前物流企业发展的缺陷在于：第一，传统成本法没有区分归属于各业务单元的物流费用，提供的成本信息失真。第二，传统成本法不能不能按照不同业务、订单以及客户提供单独的物流服务成本信息，无法形成准确的定价基础。因此，第三方物流企业需要建立一个相适应的成本核算体系来满足企业业务发展的需要，而作业成本法的出现满足了这种需要。
三、作业成本法在第三方物流企业成本核算中应用的必要性和可行性
作业成本法以“作业”为中心，根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想进行计算。第三方物流企业实施作业成本法的必要性可以概括为以下几点： 第一，作业成本法适合物流服务中客户需求的个性化要求；第二，第三方物流企业间接费用占总成本的比例较高；第三，作业成本法深入到作业的层面进行成本计算，对每一项作业分别进行价值确认，同时对每个客户的服务成本予以归集并分析客户间的成本差异。另外，实施作业成本法的可行性如下：第一，作业成本法符合新的会计核算理念，实施的制度成本低；第二，先进的计算机管理为企业运用作业成本法提供了先进的技术手段；第三，作业成本法日渐受到企业高层的关注，利于其贯彻执行；
四、基于作业成本法下的第三方物流企业成本核算模型的建立
1.作业成本法的核算原理
作业成本法核算的基本流程如下：首先确定企业提供的资源价值并分析主要作业，根据资源动因将其分配到各个作业；再对归集的物流营运间接费用依据作业动因进行分配确认，最后加上直接追溯到成本对象的直接费用，由此得到最终产品或服务的成本。
2.应用作业成本法进行成本核算
假设某第三方物流企业签订了甲、乙两份物流服务合同，即将30000件零件从A地运送到B地。甲合同的要求是：该批零件一次性从A地运送到企业的仓库，然后每3天分送3000件到B地。
乙合同的要求是：货物分3次运送到企业的仓库，然后每天运送1000件大B地。在执行甲、乙合同过程中发生的直接人工费用
均为3000元，不需要再对其进行分配。
第一步，确定物流作业，并归集同类作业到作业成本库。
甲、乙合同所需的作业有：将零件从A地运送到M，装卸搬运零件出入库，在仓库的储存保管作业，将零件从仓库运送到B地，公司对外提供服务的管理。
第二步，确认和归集各种资源耗费，并将其分配各项作业。具体情况如下：运输作业15000元，装卸作业12000元，仓储作业30000元，配送作业40000元，管理作业3000元，共计100000元。
第三步，确认作业成本，并计算成本动因率。
执行作业过程中，运输作业需要周转4次，其成本动因率为3750；装卸作业成本动因数为60000，其成本动因率为0.2；仓储作业成本动因数为2000，其成本动因率为15；配送作业成本动因数为40，其成本动因率为1000；管理作业成本动因数为2，其成本动因率为1500。
第四步，把作业成本分配到各成本对象。
假定两份合同在执行过程中产生的直接费用都是3000元，传统成本法在对营运活动进行核算时是采用运量这种数量为基础来分配成本的，其结果表明，甲、乙两份合同的所承担的总营运成本是相同的，都是53000元。而由作业成本法核算的甲、乙合同各自承担的成本存在很大的差异，分别为39250和66750远，这与实际营运状况是相符的。由此可见，作业成本法应用于第三方物流企业能够满足成本核算的准确性要求，客观真实地反映企业的成本水平。
五、结论与建议
作业成本法在企业的应用虽然有先进性，但也存在着局限性，因此，企业在选择应用作业成本法时要遵循以下几点[7]：第一，作业成本法可以首先在一些如自动化程度较高、间接费用比重大的部门先行运用，再扩展到整个企业。第二，加强物流管理信息系统的构建，实现物流、资金流和信息流的一体化过程，提高物流工作效率。第三，全面提升企业员工的业务素质，贯彻执行新的成本核算方法。
