连续编制合并财务报表中的所得税会计处理思考
中图分类号：F275 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01
企业在运作过程中，可以通过多种方式达到业务的控制权，包括控股、吸收等方式。因而，企业在对财务编制时，必然会涉及到所得税问题，要注意对相关事项进行调整。对于会计实务来说，有两个复杂的业务问题需要解决：一，合并财务报表，二，所得税的处理。虽然这两项都有严格的规范，但操作起来仍会有很大的难度。本文就以下三个方面进行探究。
一、合并财务报表所需问题
（一）递延所得税债务问题
根据企业会计的原则，出现下列情况，企业不能负债：商誉，是指被收购方的资产差额要大于企业合并成本，商誉的账面价值由于计税基础不同，产生的纳税差异可以不确定所得税负责；有些交易的发生对于利润来说是没有影响，所得税金额也没有改变，进而它的形成不会造成负债；应纳税差异的情况下，通常可以确定所得税负债。但也必须满足如下要求：一，可以不确认相关负债；二，企业投资要控制回转的时间；三，暂时性差异有可能存在无法回笼的状况，企业必须要有足够的证据确保回转时间。
（二）延所得税资产问题
对于各类公司可抵扣差异，必须满足下列条件，首先确认所得税的产业，在未来的预见发展中，暂时性差异会有很大的上升空间，将来很有可能获得所得税额，对于合营或是联营的企业来说，它们的投资所产生的抵扣差异，主要体现在两个方面，一是产生在亏损的情况下，二是产生于期权投资减值的情况。
二、企业内部递延所得税
总公司与分公司彼此之间存在的债务，是指两者之间进行交易所产生的项目，比如像应收付货款、应收付票据、预收付账款等。因此财务在编制报表时，应该注意内部抵销，还有内部的坏账也要进行抵销。在合并抵销之后，合并财务报表时就不出现内部收款，由内部产生的计税也不存在。因此，在合并财务报表时，对于企业内部的递延所得税要抵销。
例子：W公司为Y公司的分公司，在2014年12月31日的个别报表中，W公司应付给Y公司5000万的货款，Y公司收款按3%，计提了坏账准备，两个公司的企业税率分别为25%。
内部债权债务
借：应付 5000万
贷：应收 5000万
内部抵销计提为150万坏账。（表一）
由于Y公司为W公司计提了150万坏账，产生了37.5万元的递延所得税，并进行相应的抵销。（表二）
由上面的例子可以看出，会计在合并财务报表时如果不做抵销，集团对外的负债虚列5000万，增产值损失150万，利润减少150万。增值所得税37.5万元，减少所得税37.5万元。
三、企业内部购销产生所得税
内部购销是指总公司对子公司彼此之间进行的商品交易，虽然两个公司是独立的财务体系，但是对于集体内部而言，商品没有真正的外流，只是转移了地点，在这个过程中没有产生损益情况。所以，内部购销在货物没有进行封存的前提下，一是内部销售相抵，二是内部购进实现亏损相抵。
四、固定资产抵销、递延所得税
对于集团内部交易，可以分成三种：第一种是指总公司可以将自身的产品分销到各个分公司作为资金回笼的方法；第二种是指集团内部产品出售给其他公司作为固定资产；第三种是指企业进行普通商品的销售，将产品从一个地方移到另一地点。在实际的操作中，第一种类型应用的比较广泛，下面就第一种类型做详细的陈述
对于内部交易形成的损益进行抵销，包含固定资产的收入、支出以及原商品的未实现的价值。
将交易中产生的计提和折旧进行抵销。就独立的企业而言，会计在处理这类问题时，要一方面增加费用计入成本，另一方面要进行积累折旧。因而，内部交易在进行折旧抵销时，要注意应该当期的金额。
五、结语
合并财务报表过程中，会产生所得税的问题，企业必须要考虑因此产生的各方面的影响。国家出台相关政策对于企业的内部交易、会计的处理方向都明确了方向，企业要考虑所得税的问题，才能使财务报表更好地展现利润关系。
