IT环境下财务监控内容的拓展
摘要：IT技术发展及其在社会经济活动中的广泛应用，促使财务监控由人工系统向计算机系统转换，财务监控内容也就实现了从是否有用且可能提供到仅仅考虑是否有用的转变，在广度、深度、关联度、动态连续性等方面得到充分拓展。IT环境下的财务监控内容可以从对具体财务活动的真实合法性监控、对财务活动综合作用结果的合理性监控两方面进行描述。而财务监控结果则可按分部、会计期间、差异程度、重要性等方式予以揭示，也可以同时按其几种方式进行多维揭示。从某种意义上说，IT环境下财务监控内容的拓展实际上是一种数据挖掘。
关键词：IT 财务监控 财务监控内容 拓展
财务监控是通过对企业财务活动及其结果的监测和控制，以促进企业财务管理目标实现的过程，确定财务监控内容是实施财务监控的基础。随着IT技术的发展及其在社会经济活动中的广泛应用，我们已进入了所谓的IT时代，包括财务管理在内的企业管理的信息化已经或正在逐步成为现实。财务监控由人工系统向计算机系统的转换，使得我们可以充分利用IT技术所提供的强大功能服务于财务监控。因此，拓展财务监控内容，重新构建IT环境下完整的财务监控内容体系，就显得十分必要。
一、IT环境下财务监控内容的拓展方向
应该认为，财务监控的目标和财务监控的技术手段没有必然的联系，人工财务监控和IT环境下的财务监控都要求能对企业财务活动进行全面监控，提供管理有用的各种信息，但只有在IT环境下这个要求才有可能充分实现。IT技术在信息处理方面强大的功能主要体现在对信息的存储、加工和传输效率上，它几乎能够使我们随时可以得到可以加工的定量信息和以定量信息为基础处理的定性信息。这样，财务监控的内容就实现了从是否有用且可能提供到仅仅考虑是否有用的转变，从而大大拓展财务监控的内容。这种拓展至少包括四个方向：
1、广度，即对财务活动进行监控的范围。企业信息化和商务活动电子化使越来越多的财务活动信息载体转为电子介质，而IT环境下所有的财务活动数据只要输入计算机财务监控系统就能被全程监视，并按要求进行加工后予以揭示。不但如此，IT技术环境也为财务监控向生产和业务等更广泛的领域渗透提供了条件。随着企业生产经营活动日益复杂化和多样化，经营过程中供应链上的物流、信息流、资金流均应成为财务监控的内容。
2、深度，即对财务活动进行监控并予以揭示信息的详细程度。企业经营决策既需要总括信息，也需要详细具体的信息。传统的人工财务监控通常只能揭示总括信息和有限程度的详细信息，甚至在会计、财务管理电算化后，由于财务软件主要功能是模拟手工业务设计而成，使之只在揭示信息的准确度和效率上得到提高，而在内容方面改进不大。因此，充分利用IT技术的强大功能，财务监控应该可以揭示管理所需的财务活动和业务活动任意层次的详细信息以及综合信息。
3、关联，即财务活动有关数据信息之间的联系。企业财务活动是一个有机的整体，财务活动内容各部分之间本身存在着密切的关系，如分类组合关系、层次关系、对比关系、对应关系等。这些关系，有些已经被认识并用于管理决策中，其中最为典型的就是企业财务活动及其成果的各种考核分析指标，基本上都反映着相关财务活动数据之间的对比关系。还有大量的关系隐藏在繁杂的具体经济业务之中有待我们去发现。近年来，数据仓库和数据挖掘技术的出现和成熟，为我们发现这些关系提供了条件。数据挖掘技术是对商业数据仓库中的大量业务数据进行抽取、转化、分析、处理，揭示隐藏的、未知的或验证已知的商业规律，且进一步将其模式化的数据处理方法。IT环境下的财务监控，可以充分利用数据挖掘技术，发现财务活动数据之间的关联关系，从中提取决策有用的信息。
4、动态，即连续地监控财务活动。企业经营活动和财务活动都是连续不断进行的，要对所有财务活动进行监控必须是一种连续式的监控。传统财务监控由于财务信息处理能力的制约，只能记录和定期揭示财务活动情况。IT环境下，财务监控信息处理能力的制约将日益减弱并最终趋向于无，这就使随时、连续监控和揭示财务活动成为可能。
二、IT环境下财务监控和揭示的焦点
财务监控的结果只有按一定要求揭示出来才能被人们接收，成为决策有用的信息。IT环境下要对财务活动进行全面全程监控，但由于财务活动的复杂性，各种具体财务活动的影响是不同的，现实的财务监控机制是选择最能反映财务活动情况及其结果的那些方面作为焦点予以揭示。财务监控必须服从于财务管理目标的需要，促进财务活动发生的真实合法和合理性。真实合法是指财务活动发生真实、记录正确、行为符合国家和企业有关规定，通常可以通过对具体财务活动逐一监控来保证；合理性是指财务活动的发生有利于企业价值最大化的实现，它更多的表现为一定时期所有财务活动共同作用的结果。所以我们可以从这两方面描述财务监控的焦点内容。
（一）、对具体财务活动的真实合法性监控焦点
为保证财务活动的真实合法，要在财务活动发生时将有关数据输入计算机财务监控系统，由计算机系统进行检测，对于没有通过检测的数据不允许进入系统，或允许进入但在系统中予以记录揭示。由于企业所有财务活动发生都要取得或填制会计凭证（包括原始凭证和记帐凭证），财务监控系统的输入数据也主要是这些凭证中的数据。因此，对具体某一财务活动的真实合法性监控也应该以这些凭证为基础。系统检测的内容包括：
1、帐户勾稽关系是否平衡。现代会计复式记帐要求对每一经济业务都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以反映经济业务的全貌。这就使每一笔业务发生后，相关帐户之间存在着一种对应平衡关系，进而可以推及所有经济业务发生后全部帐户之间也存在着平衡关系。单一帐户经济业务的平衡关系用会计分录平衡检测，全部经济业务平衡关系则通过试算平衡表检测，经济业务处理正确，试算必定平衡。此外，在总帐与明细帐之间由于平行登记也存在着一种勾稽关系。
2、帐户对应关系是否异常。任何经济业务的发生都至少使两个或两个以上的帐户之间产生对应关系。帐户之间的对应关系是以经济业务为基础的，正常的帐户对应关系反映着正常的经济业务，而异常对应关系常常隐藏着非法舞弊行为。比如计提折旧业务使营业费用和管理费用等帐户与累计折旧帐户发生对应关系，如果累计折旧与其他应付款帐户发生对应关系就很不正常，有必要予以特别揭示。目前我国主要财务软件都允许根据凭证类型设置借方必有、借方必无、贷方必有、贷方必无、凭证必有、凭证必无科目，就是检测帐户对应关系的最基本功能。也有些财务软件已经允许设置非法帐户对应关系。
3、经办、审核、记录是否符合控制要求。根据内部控制要求，任何业务都必须授权批准才能进行，业务完成后必须填制或取得手续完备、填制准确的凭证；而且，业务的批准和执行（经办）、业务执行和记录、业务执行与审核监督必须互相分离。
4、是否与以前某业务完全一致。现实的经济业务中，完全相同的经济业务可能存在但不多见，将完全相同的经济业务作为监控焦点，可以防止重复记录，尤其是涉及资金支付的完全一致的业务，常常不仅仅是工作差错，而很可能是有意的贪污舞弊行为。
5、会计处理方法是否与以前同类业务一致，以保持一贯性。一贯性是会计的一项基本原则，它要求对业务的处理在各期保持一致，没有正当理由不得变更，如有变更应说明理由及对企业财务状况和经营成果的影响。遵循一贯性原则可以保证会计信息的纵向可比，因此对采用与前期不同的方法进行处理的财务事项必须予以特别揭示。
6、数量帐的单价波动幅度与方向是否正常。市场经济条件下商品价格受供求关系等因素影响发生波动是正常的，但如果企业材料、商品的价格波动与市场价格波动相差幅度悬殊，甚至方向相反，就应该引起关注，进行深入调查分析，分清市场原因和管理原因。
7、财务活动金额或帐户累计金额是否达到控制标准。财务活动控制金额标准通常受两方面制约，一是财务活动授权批准限额。不同层次的人得到的授权是不同的，他执行的财务活动金额不能超出授权标准，这通常只需进行单项控制。二是财务预算标准。这是为实现财务目标而制定的收入实现、费用支出、资金占用等的控制标准，既需要单项控制，也可能需要同时对其累计金额进行控制，如生产材料的限额领用、某项管理费用的总额控制等。
（二）、对财务活动综合作用结果的合理性监控焦点
企业财务活动是连续不断进行的，一定时期中各种财务活动交叉发生综合作用的结果，反映了企业的财务状况和经营情况，是财务监控的重要内容，它们通常以一系列财务指标或业绩指标的形式体现。目前，我国对国有企业的财务监控指标体系有国家统计局、财政部两个标准，对其他企业的监控指标没有统一要求，可以根据需要选择。
1、国家统计局标准。1995年11月8日国家公布了工业企业综合评价指标体系，并于1997年以国家统计局，国家计委、国家经贸委三家名义颁发实施。这套指标体系采用了“比率分析、功效记分、总分评定”的办法，从企业规模实力，投入产出效率、营运能力、盈利能力、偿债能力、发展能力等六个方面对工业企业的总体情况进行综合评定，形成了由总资产贡献率、资本保值增值率、资产负债率、流动资产周转率、成本费用利润率、全员劳动生产率、产品销售率等七项指标组成的指标体系。
2、财政部标准。1999年6月，国家财政部联合人事部、国家经贸委、国家计委四部门颁布了《国有资本金效绩评价规则》及《国有资本金效绩评价操作细则》，对工商类企业效绩评价内容按竞争性企业、非竞争性企业分别制定，其中：竞争性企业主要包括财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况４个方面，企业效绩评价指标体系由基本指标、修正指标、评议指标三个层次构成，其内容如下表：
财政部颁布的工商类竞争性企业效绩评价指标体系
|
评价指标 |
基本指标 |
修正指标 |
评议指标 |
|
一、财务效益状况 |
净资产收益率 总资产报酬率 |
资本保值增值率 主营业务利润率 盈余现金保障倍数 成本费用利润率 |
1、经营者基本素质 2、产品市场占有能力（服务满意度） 3、基础管理水平 4、发展创新能力 5、经营发展战略 6、在岗员工素质 7、技术装备更新水平（服务硬环境） 8、综合社会贡献 |
|
二、资产营运状况 |
总资产周转率 流动资产周转率 |
存货周转率 应收账款周转率 不良资产比率 | |
|
三、偿债能力状况 |
资产负债率 已获利息倍数 |
现金流动负债比率 速动比率 | |
|
四、发展能力状况 |
销售(营业)增长率 资本积累率 |
三年资本平均增长率 三年销售平均增长率 技术投入比率 |
3、非统一的评价指标
其他企业的财务监控指标可以根据需要自由选择。目前几乎所有财务管理教材中也将其按性质分为偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标四类，其具体指标名称和内含与财政部标准基本相同，这里不再赘述。近年来学术界对经济增加值指标给予很高评价，经济增加值是指一定时期的税后利润与投入资本的资金成本的差额，与基于会计利润的企业业绩评价指标的最大区别在于将权益资本的机会成本计入资本成本，从而能更准确地评价企业业绩，反映资产运作效率，因此将其作为财务监控焦点是合适的。
应该认为，在当前财务监控研究中，这一方面是最完善的，值得肯定。本文只想补充两点：一是财务指标的形式既要有相对数即财务比率形式，也要有绝对数的形式，包括利润、成本费用、资产、负债、权益等的总括与明细的绝对金额或数量。绝对数指标更能被直接地监测，更能根据监测结果采取控制措施，有时候，绝对数指标也更能反映企业经营管理实绩，比如利润指标就比利润率指标更重要，所以许多企业通过降价扩大销售提高利润额，而不管这种行为必然导致利润率下降。二是在具体项目上增加现金流量类指标，以克服由于采用权责发生制而带来的人为操纵财务指标的缺陷。现金流量指标主要包括现金流入、现金流出、现金净流量、现金盈利值、现金增加值等。现金流量指标在出现财务危机时特别有用，但在正常的持续经营期内，它只能起补充、配合作用。权责发生制毕竟是从否定收付实现制发展而来，经历了长期的实践检验，具有毋容量疑的合理性。
三、财务监控结果的揭示形式
财务监控作为企业财务管理的组成部分，监控结果的揭示也必须满足财务管理的需要，管理有用性决定着企业财务监控结果的揭示形式。解决了信息加工能力问题的现代企业财务监控结果至少可以按如下形式予以揭示：
（一）直接揭示
即将财务事项的结果数据与事先制定的控制标准直接进行比较，计算其差异。直接揭示是一种最基本的揭示，其他所有揭示方式都是以直接揭示为基础的。直接揭示的差异有绝对数差异和相对数差异两种形式，绝对数差异是将实际结果数据减去控制标准数据后的差额，它反映了差异程度；相对数差异是在绝对数差异的基础上，将其与控制标准值相除得出的差异幅度。通常，对于绝对值指标应该同时揭示两种差异，而对比率指标则可根据需要只揭示绝对数差异或同时揭示两种差异。
（二）分部揭示
所谓分部是指对企业整体进行拆分，这种拆分对于大型企业集团和股份公司是必须的，因为对于规模庞大的企业来说，其内部各组成部分对总体的影响是不同的，将各分部监控结果综合反映常常使财务管理当局无法深入分析经营得失的原因所在，进而采取有效措施予以控制。基于分部信息的重要性，二十世纪六十年代以后，分部报告逐渐成为一项国际会计惯例，我国也于2003年开始实施《企业会计准则—分部报告》，该准则允许企业按照地区、行业等进行分部，披露分部会计信息，从而为按分部揭示财务监控结果创造了基本条件。可以预见，按分部揭示将成为大中型企业财务监控结果揭示的重要方式。
- 上一篇：推进企业财务管理信息化提高财务管理水平
- 下一篇：网络时代财务报告模式的创新
