网络时代财务报告模式的创新
关键词：财务报告模式 网络技术 事项
财务报告是会计信息系统的最终产品，财务报告的质量直接决定了会计信息的质量和价值。近年来我国的会计信息质量问题不时受到界内和界外人士的批评。据调查结果显示，有85％的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象，而对“最为不满的会计信息质量”的调查发现，其中有34％认为是缺乏可靠性，27％认为缺乏及时性，8％认为缺乏前瞻性，31％认为缺乏有用性。而网络技术和信息技术的发展为财务报告的改进、会计信息质量的改善提供了契机。传统的、纸质的财务报告模式需向一个更动态、更丰富、更有价值的报告模式转换。
一、现行财务报告模式的局限性
纵观现行财务报告模式的背景，现行的通用会计模式产生的环境是制造业盛行的年代。在制造业主导的经济环境，报告使用者看重固定资产，采用历史成本的计价原则相对真实地反映了资产的价值，但到了服务业主导的经济环境，无形资产逐渐取代固定资产成为企业资产主要部分，而历史成本计价几乎或者没有可能真实反映无形资产的价值，由此现行的财务报告模式显得苍白无力。
现行财务报告模式的假设条件，(1)不同信息用户对信息的需求是大量的、稳定的和同质的，并且这些需求对信息提供者来说是已知的；(2)满足这些信息需求的办法是用标准化的格式来报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。
任何假设都不可能十分接近现实环境，正如会计理论的四大假设不可能是会计环境的真实反映，它只不过是会计环境一定程度上抽象，由此支撑起整个会计框架。因此，现行财务报告模式的假设条件不过是该报告模式建立的基础。但是，这种假设是否接近现实环境或者在多大程度上接近现实环境决定了一种理论能否立足现实，能否被人们所接受。
那么以上三大假设离我们的现实经济环境有多远呢？
首先，根据共同利益相关主体理论，只要与企业存在相关利益的主体必然关心企业的财务信息、成为信息使用者，投资者、债权人、上下游企业、政府、雇员等等均是企业财务信息的使用者。每个投资者根据自身的利益，关注企业的财务信息，但由于各自侧重的利益不同必然对财务信息的需求存在差异。这种差异随着信息使用者所处经济环境的变化，从无到有，并随之不断的变化。所以在经济环境瞬息万变的网络时代，假定会计信息使用者的信息需求是稳定的、同质的，不仅难以对现实经济环境形成抽象，而且可以认为是对实际的一种背离。
其次，认为编制和提供标准化的财务报告能满足不同用户的信息需求，其理论依据源于程序理性，而不是结果理性——会计所可能实现的统一目标。当人们就会计规则制定权进行谈判并作出合约安排时，人们实际关注的不是这一安排能达到一个什么样完美的结果(实现目标)，而在于这一安排是大家(至少是大多数)共同认可的，是遵循大家都能接受的决策规则与程序作出的，这是程序理性的思想。各国在制定会计准则时都遵循了程序理性思想，即会计准则的制定程序应是各方均能接受的，而不论按此程序制定出来的会计准则能否确保某一(些)目标的实现，能否满足信息用户的真正需要、会计信息的真实性并不体现在它自身是多么“真实”，而在于它是否依据该国公认的会计规则及其合约制定权安排进行加工处理，若是，那就是“真实”的。这本是财务报告编制的出发点，信息提供者根据需求者的要求提供财务信息，但由于信息披露的非自愿性和成本效益的失衡问题，财务报告的编制过程强调程序的理性而不是结果理性，使得财务报告“更像是为遵循标准和法规而编制的报告而不是用来交流信息的工具”，因此现行的财务报告模式很难满足信息使用者的信息需求。
其实正是以上两大假设，使得现行财务报告模式呈现出一定的特征：(1)标准化信息是以高度综合为基础的，而每一次综合过程都以不同程度的信息丢失为代价。财务报表项目的分类、汇总与排列，本来是为了更有效地实现其沟通职能，让使用者能理解明白，然而它们逐渐演变成纯技术，以致只有精通会计与报表规则的使用者才能理解财务报表所提供的信息。 (2) 许多会计数据正是在分类、汇总、确认和计量过程中丧失了其本身的涵义，标准化报告抹杀了信息用户的个性化需求，不能根据不同用户的特殊要求提供针对性的会计信息。
然而信息使用者的信息偏好是不同的，提供标准化的会计信息会导致信息过剩或信息不足。同时单一的信息不便于比较不同计量和确认方式下得出的结论，也不利于确定不同信息的价值，从而使报告信息失去应有的灵活性。这导致会计信息的有用性大大降低，并最终影响财务报告的生存价值和会计信息的质量。因此，改革现行财务报告模式势在必行，而信息技术和网络技术的不断发展则为财务报告模式的创新提供了物质技术。
二、会计信息化——财务报告模式革命的催化剂
会计信息化是利用现代信息技术(计算机、网络和通讯等)，对传统会计模式进行重构，并在重构的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和进步的过程。会计信息化过程中对会计报告模式革命最具有催化作用的是网络交互技术和数据库技术。
网络交互技术为用户参与会计信息生成过程，提供满足用户特殊需要的个性化财务报告模式提供了技术保证。网络交互技术一般具有互动性、即时性、多元化的特点。(1)互动性：即会计信息不仅可从供给方流向需求方，而且信息使用者也可以根据自身的特殊需要向供给方提出修正要求，供给方据此采取调整和改进提供的会计信息。(2)即时性：在网络环境下，会计信息供求双方的交流几乎是同步进行的，这就能保证供给能最大限度地适应需求的变化。 (3)多元化：信息使用者可获取任何一个信息处理层次的会计数据，按照自己特定的要求选择未经加工、经过初加工、深度加工、完全加工的信息，而不是仅仅局限于企业编制完成的财务报告。
会计信息化的另一支柱是数据库技术。数据库是按一定方式与某一主题相关的信息集合。不管信息是否存储在计算机中，任何满足这一目的的信息集合都可称数据库。数据库是计算机数据管理技术的产物，具备数据结构优化、低冗余度、高独立性、易扩充性、数据使用的非过程性以及数据共享等优点，能够有效地管理、维护海量信息。互联网上的网页可以通过标准的CGI接口与数据库连接，可实现动态地反映数据库中交易数据的实时变化，这种网页和数据库的互动联系可以让用户从公司的数据库中简单检索信息直至产生特定的网页。而企业建立会计信息的数据库，便于信息使用者随时访问数据库中的信息，满足个性化的决策需要。
现代信息技术——网络技术和数据库技术的发展和应用不仅是会计信息化的主力军，而且是财务报告模式革命的主要催化剂。网络技术和数据库技术使得财务报告的生产方式和传播方式不断创新，为解决会计信息供求间的突出矛盾提供了物质技术条件。当然会计信息供求者与会计信息需求者还必须就会计信息披露的信息量、披露成本及披露规则进行社会性博弈，重新达成一个新的“均衡契约”，而这种“均衡契约”正是会计在信息时代的适应性发展，是财务报告模式革命和创新的方向。
三、会计理论的创新——网络时代财务报告模式创新的基础
会计基本理论的创新一方面得意于会计环境的不断变化，同时会计理论的创新为会计实务的创新提供了方向性的指导。财务报告目标的重构、事项会计理论的提出为财务报告模式的创新提供了理论上的准备。
财务报告模式创新的起点——重新认识财务报告的目标
关于财务报告的目标，一直有两种观点：(1)受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是财务报告的基本目标；(2)决策有用观，认为财务报告的基本目标是向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息。随着社会和经济的迅速发展，通讯技术、互联网络技术等计算机相关技术的发展，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能，21世纪的资本市场将趋于全球化，存在大量潜在的交易买方，促使潜在的投资者与债权人成为会计信息的主要使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。信息使用者的需求越来越受到重视，传统的“经管责任”逐渐被取代，以提供有助于使用者决策的相关信息为目标的“决策有用性”成为财务报告的主导方向。
财务报告模式创新的理论基础——事项会计
美国会计学家索特（Sorter ,1969）早在20世纪60年代提出的事项会计可称的上网络时代财务报告模式创新的理论基础。事项会计认为，不是会计信息的提供者，而是会计信息使用者才能将对他们决策有用的数据转化为最适合其决策模式的信息，因此会计人员只提供与各种可能与决策模型相关经济事项的信息，而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的事项信息，并将其运用在决策模型中。所谓的“事项”是会计主体的各种经济活动，可以从不同角度被直接观察，每一个可被观察的方面就是该项经济活动的一种属性特征，这些属性特征的集合完整地表达出一种经济活动的事项信息。从数据处理角度看，事项法以事项为会计分类的最小单元，在日常核算中，把各项交易活动的事项进行存储，传递，不进行复杂的会计处理，是一种以数据为中心，而不是以处理为中心的数据库组织方式。在事项会计指导下的财务报告模式，会计人员只提供原始的事项信息——会计分类中的最小单元，而数据综合的任务应该交给信息使用者，由报告使用者按照自身的需要重构发生过的经济事件。
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